負ののれんふののれん

上回ればのれん、下回れば負ののれん

企業結合に関する会計基準は、取得原価が、受け入れた資産および負債に配分された純額を上回ればのれん、下回れば負ののれん、と定めています。負ののれんが見込まれるときは、まず受け入れた資産と負債の把握と配分を見直します。見直してもなお不足が残るときは、その事業年度の利益として処理します。

重要性が乏しいときは、見直しを省略してその期の利益にできる、という例外があります。原則は、見直しのあと、残りを利益にする、です。

特別利益に出すのが原則

表示は、原則として特別利益です。毎年の営業の儲けとは分けて読むのが入口です。

80万円受け入れて、60万円で買った差の20万円

図2は説明用です。引き受ける負債はなく、資産評価等の見直しは済んでいる前提です。受け入れ純額80万円を60万円で買ったので、差の20万円をその期の利益とします。単位は万円。支払いは普通預金60万円だけで、利益の20万円は入金ではありません。

表は一つの仕訳を、行ごとに貸借が合う形に分けています。大きい差額を、確認なしに利益へ流さない、が実務の注意です。

実務ではここに注意

識別可能資産の時価の見直し、法人税、少数株主の扱いが絡みます。60万円と80万円は説明用です。