前払費用まえばらいひよう

まだ提供を受けていない分は、費用にしない

前払費用とは、企業会計原則注解5にもとづき、一定の契約に従って継続してサービス(役務)の提供を受ける場合に、まだ提供されていない役務に対して支払われた対価をいいます。1年分の保険料や家賃を先にまとめて支払う場合などが代表例です。

これらの対価は、時間の経過とともに次期以降の費用となるものなので、支払った時点ではなく、実際にサービスの提供を受けた期間に応じて費用にします。まだ提供を受けていない分は、当期の損益計算から除き、貸借対照表の資産の部に前払費用として計上します。

前払金とは、区別して記録する

前払金は、商品の購入代金の一部を、商品を受け取る前に手付金として支払うような、個別の取引から生じる前払いです。これに対して前払費用は、継続的な契約にもとづき、時間の経過に応じて費用になっていくものです。企業会計原則注解5でも、前払費用は役務提供契約以外の契約による前払金とは区別しなければならないとされています。

花屋の保険料を計算してみる

図2は、花屋が1年分の火災保険料12万円を、12月1日にまとめて支払った例です。決算日を3月31日とすると、支払った時点から決算日までの4か月分(4万円)はすでに保障を受けた期間の費用ですが、決算日の翌日から11月末までの8か月分(8万円)は、まだ保障を受けていない期間です。

そこで決算では、いったん保険料として計上した12万円のうち、まだ保障を受けていない8万円を取り崩し、前払費用として資産に振り替えます。この結果、当期の費用になるのは4万円だけになります。